1.

Cilj je ovog MSFI-ja naložiti subjektima da u svojim financijskim izvještajima objavljuju informacije koje će korisnicima omogućiti da ocijene:

2.

Načela iz ovog MSFI-ja dopunjuju načela za priznavanje, mjerenje i iskazivanje financijske imovine i financijskih obveza iz MRS-a 32 Financijski instrumenti: prezentiranje i MSFI-ja 9 Financijski instrumenti.

3.

Svi subjekti dužni su primjenjivati ovaj Standard na sve vrste financijskih instrumenta, uz iznimku:

4.

Ovaj se MSFI primjenjuje na priznate i nepriznate financijske instrumente. Priznati financijski instrumenti uključuju financijsku imovinu i financijske obveze koje su obuhvaćene područjem primjene MSFI-ja 9. Nepriznati financijski instrumenti uključuju neke financijske instrumente koji su obuhvaćeni područjem primjene ovog MSFI-ja, iako nisu obuhvaćeni područjem primjene MSFI-ja 9.

5.

Ovaj se MSFI primjenjuje na ugovore o kupnji i prodaji nefinancijske stavke koji su obuhvaćeni područjem primjene MSFI-ja 9.

5.A

Zahtjevi za objavljivanje kreditnih rizika iz točaka 35.A–35.N primjenjuju se na prava za koja je u MSFI-ju 15 Prihodi na temelju ugovora s kupcima navedeno da se računovodstveno iskazuju u skladu s MSFI-jem 9 u svrhu priznavanja dobitaka ili gubitaka od umanjenja vrijednosti. Svako upućivanje na financijsku imovinu ili financijske instrumente u ovim točkama uključuje i ta prava, osim ako je navedeno drukčije.

6.

Ako se ovim MSFI-jem nalažu objavljivanja informacija po kategorijama financijskih instrumenata, subjekt financijske instrumente objedinjava u skupine koje su primjerene vrsti informacija koje se objavljuju i pritom vodi računa o obilježjima tih financijskih instrumenata. Subjekt je dužan objaviti dovoljno informacija kako bi omogućio usklađenje sa stavkama iskazanima u izvještaju o financijskom položaju.

7.

Subjekt je dužan objaviti informacije koji korisnicima njegovih financijskih izvještaja omogućuju da ocijene važnost financijskih instrumenata za njegovo financijsko stanje i uspješnost.

8.

Knjigovodstvene vrijednosti svake od sljedećih kategorija, kako su utvrđene u MSFI-ju 9, objavljuju se u izvještaju o financijskom položaju ili u bilješkama:

9.

Ako subjekt odredi da se određena financijska imovina (ili skupina financijske imovine) mjeri po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak, a inače bi se mjerila po fer vrijednosti kroz ostalu sveobuhvatnu dobit ili po amortiziranom trošku, dužan je objaviti:

10.

Ako je subjekt odredio da se financijska obveza mjeri po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak u skladu s točkom 4.2.2. MSFI-ja 9 i ako je dužan iskazati učinke promjena kreditnog rizika te obveze u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti (vidjeti točku 5.7.7. MSFI-ja 9), dužan je objaviti:

10.A

Ako je subjekt odredio da se financijska obveza mjeri po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak u skladu s točkom 4.2.2. MSFI-ja 9 i ako je dužan sve promjene fer vrijednosti te obveze (uključujući učinke promjene kreditnog rizika obveze) iskazati u dobiti ili gubitku (vidjeti točke 5.7.7. i 5.7.8. MSFI-ja 9), dužan je objaviti:

11.

Subjekt objavljuje i sljedeće:

11.A

Ako je subjekt odredio da se ulaganja u vlasničke instrumente mjere po fer vrijednosti kroz ostalu sveobuhvatnu dobit, kako je dopušteno točkom 5.7.5. MSFI-ja 9, dužan je objaviti:

11.B

Ako subjekt tijekom izvještajnog razdoblja prestane priznavati ulaganja u vlasničke instrumente koja se mjere po fer vrijednosti kroz ostalu sveobuhvatnu dobit dužan je objaviti:

12.–12.A

[Brisano]

12.B

Subjekt objavljuje ako je u tekućem ili prethodnim izvještajnim razdobljima neku financijsku imovinu reklasificirao u skladu s točkom 4.4.1. MSFI-ja 9. Za svaku takvu reklasifikaciju subjekt objavljuje:

12.C

Subjekt je za svako izvještajno razdoblje od reklasifikacije pa do prestanka priznavanja za imovinu koja je reklasificirana iz kategorije mjerenja po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak u mjerenje po amortiziranom trošku ili po fer vrijednosti kroz ostalu sveobuhvatnu dobit u skladu s točkom 4.4.1. MSFI-ja 9 dužan objaviti:

12.D

Ako je od zadnjeg godišnjeg izvještajnog datuma subjekt reklasificirao financijsku imovinu iz kategorije mjerenja po fer vrijednosti kroz ostalu sveobuhvatnu dobit ili kategorije mjerenja po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak u mjerenje po amortiziranom trošku ili po fer vrijednosti kroz ostalu sveobuhvatnu dobit, dužan je objaviti:

13.

[Brisano]

13.A

Objavljivanja iz točaka 13.B–13.E nadopunjuju druge zahtjeve za objavljivanje iz ovog MSFI-ja i nalažu se za sve priznate financijske instrumente koji se prebijaju u skladu s točkom 42. MRS-a 32. Ta se objavljivanja primjenjuju i na priznate financijske instrumente koji su predmet izvršivih standardiziranih sporazuma o netiranju ili sličnih sporazuma, neovisno o tome prebijaju li se u skladu s točkom 42. MRS-a 32.

13.B

Subjekt objavljuje informacije kako bi korisnicima svojih financijskih izvještaja omogućio da ocijene učinak ili mogući učinak ugovora o prijeboju na financijski položaj subjekta. To uključuje i učinak ili mogući učinak prava na prijeboj povezanog s priznatom financijskom imovinom subjekta i priznatim financijskim obvezama koje su obuhvaćene područjem primjene točke 13.A.

13.C

Da bi ostvario cilj iz točke 13.B, subjekt na kraju izvještajnog razdoblja objavljuje sljedeće kvantitativne informacije, odvojeno za priznatu financijsku imovinu i priznate financijske obveze koje su obuhvaćene područjem primjene točke 13.A:

Informacije koje se nalažu ovom točkom iskazuju se u tabličnom obliku, odvojeno za financijsku imovinu i financijske obveze, osim ako je neki drugi oblik prikladniji.

13.D

Ukupni iznos koji se objavljuje za određeni instrument u skladu s točkom 13.C podtočkom (d) ograničen je na iznos iz točke 13.C podtočke (c) za taj instrument.

13.E

Subjekt u informacije koje se objavljuju u skladu s točkom 13.C podtočkom (d) uključuje opis prava na prijeboj povezanih s priznatom financijskom imovinom i priznatim financijskim obvezama subjekta koja su predmet izvršivih standardiziranih sporazuma o netiranju ili sličnih sporazuma, uključujući i vrstu tih prava.

13.F

Ako se informacije koje se nalažu u točkama 13.B–13.E objavljuju u više od jedne bilješke uz financijske izvještaje, subjekt navodi unakrsna upućivanja na te bilješke.

14.

Subjekt je dužan objaviti:

15.

Ako subjekt drži kolateral (financijsku ili nefinancijsku imovinu) i dopušteno mu je taj kolateral prodati ili ponovno založiti ako vlasnik kolaterala nije u statusu neispunjavanja obveza, dužan je objaviti:

16.

[Brisano]

16.A

Knjigovodstvena vrijednost financijske imovine koja se mjeri po fer vrijednosti kroz ostalu sveobuhvatnu dobit u skladu s točkom 4.1.2.A MSFI-ja 9 ne umanjuje se za rezerviranja za gubitke i subjekt te rezervacije za umanjenje vrijednosti ne iskazuje odvojeno u izvještaju o financijskom položaju kao umanjenje knjigovodstvene vrijednosti financijske imovine. Međutim, subjekt rezerviranja za gubitke objavljuje u bilješkama uz financijske izvještaje.

17.

Ako subjekt izda instrument koji sadržava komponentu obveze i komponentu kapitala (vidjeti točku 28. MRS-a 32) i ako instrument ima višestruke ugrađene izvedenice čije su vrijednosti međuovisne (kao što je konvertibilni dužnički instrument s opcijom kupnje), dužan je objaviti ta obilježja.

18.

Za obveze po kreditima priznate na kraju izvještajnog razdoblja subjekt je dužan objaviti:

19.

Ako je tijekom razdoblja došlo do povreda ugovora o najmu, osim onih opisanih u točki 18., subjekt je dužan objaviti iste informacije koje se nalažu u točki 18. ako su te povrede najmodavcu omogućile da zatraži ubrzanu otplatu (osim ako su povrede otklonjene ili ako su dogovoreni novi uvjeti najma na kraju ili prije isteka izvještajnog razdoblja).

20.

U izvještaju o sveobuhvatnoj dobiti ili u bilješkama subjekt objavljuje sljedeće stavke prihoda, rashoda, dobitaka ili gubitaka:

20.A

Subjekt je dužan objaviti analizu dobitaka ili gubitaka priznatih u izvještaju o sveobuhvatnoj dobiti koji proizlaze iz prestanka priznavanja financijske imovine koja se mjeri po amortiziranom trošku, pri čemu odvojeno iskazuje dobitke i gubitke koji proizlaze iz prestanka priznavanja te financijske imovine. Te objavljene informacije uključuju i razloge za prestanak priznavanja te financijske imovine.

21.

U skladu s točkom 117. MRS-a 1 Prezentiranje financijskih izvještaja (kako je revidiran 2007.), subjekt objavljuje značajne informacije o svojim računovodstvenim politikama. Očekuje se da informacije o osnovici (ili osnovicama) za mjerenje financijskih instrumenata korištene pri sastavljanju financijskih izvještaja budu značajne informacije o računovodstvenim politikama.

21.A

Subjekt je dužan primijeniti zahtjeve o objavljivanju iz točaka 21.B–24.F za izloženosti rizicima od kojih se štiti i za koje je odlučio primjenjivati računovodstvo zaštite od rizika. Objavljivanja o računovodstvu zaštite od rizika sadržavaju informacije o:

21.B

Subjekt te informacije koje se nalažu objavljuje u jednoj bilješci ili u odvojenom odjeljku u svojim financijskim izvještajima. Međutim, subjekt ne treba ponavljati informacije koji su već drugdje iskazane, pod uvjetom da su informacije u financijskim izvještajima uvrštene unakrsnim upućivanjem na druge izvještaje, kao što su objašnjenja poslovodstva ili izvještaj o rizicima, koji su korisnicima financijskih izvještaja dostupni pod istim uvjetima i u isto vrijeme kao i financijski izvještaji. Financijski izvještaji nisu potpuni ako ne sadržavaju informacije uvrštene unakrsnim upućivanjem.

21.C

Kad je u skladu s točkama 22.A–24.F dužan objavljene informacije odvojiti po kategorijama rizika, subjekt određuje svaku kategoriju rizika na temelju izloženosti riziku od kojeg se subjekt odlučio zaštititi i za koji primjenjuje računovodstvo zaštite od rizika. Subjekt te kategorije rizika dosljedno utvrđuje u svim objavljivanjima o računovodstvu zaštite od rizika.

21.D

Da bi se ostvarili ciljevi iz točke 21.A, subjekt je dužan (osim ako je u nastavku navedeno drukčije) utvrditi stupanj podrobnosti informacija koje objavljuje, razinu isticanja raznih aspekata zahtjeva za objavljivanje, odgovarajuću razinu agregiranja ili raščlambe te trebaju li korisnicima financijskih izvještaja dodatna objašnjenja za ocjenu objavljenih kvantitativnih informacija. Međutim, subjekt je dužan primijeniti istu razinu agregiranja ili raščlambe koju primjenjuje na zahtjeve za objavljivanje povezanih informacija iz ovog MSFI-ja i MSFI-ja 13 Mjerenje fer vrijednosti.

22.

[Brisano]

22.A

Subjekt je dužan objasniti svoju strategiju upravljanja rizicima za svaku kategoriju izloženosti rizicima od kojih se odlučio zaštititi i za koje primjenjuje računovodstvo zaštite od rizika. Objašnjenje bi korisnicima financijskih izvještaja trebalo omogućiti da ocijene (npr.):

22.B

Kako bi se ispunili zahtjevi iz točke 22.A, informacije bi trebale, među ostalim, uključivati opis:

22.C

Kad subjekt odredi specifičnu komponentu rizika kao zaštićenu stavku (vidjeti točku 6.3.7. MSFI-ja 9), dužan je, osim objavljivanja koja se nalažu točkama 22.A i 22.B, objaviti kvalitativne i kvantitativne informacije o:

23.

[Brisano]

23.A

Osim ako je na temelju točke 23.C izuzet, subjekt je dužan objaviti kvantitativne informacije po kategorijama rizika kako bi korisnicima financijskih izvještaja omogućio da ocijene uvjete instrumenata zaštite od rizika te način na koji oni utječu na iznos, rokove i neizvjesnost njegovih budućih novčanih tokova.

23.B

Da bi ispunio zahtjev iz točke 23.A, subjekt je dužan raščlaniti informacije o:

23.C

Subjekt koji često mijenja (tj. prekida i ponovno počinje) odnos zaštite zbog čestih promjena instrumenta zaštite i zaštićene stavke (tj. subjekt primjenjuje dinamični postupak u kojem zaštićene stavke i instrumenti kojima se upravlja tom izloženošću ne ostaju dugo isti, kao što je navedeno u primjeru u točki B6.5.24. podtočki (b) MSFI-ja 9):

23.D

Subjekt je dužan, po kategorijama rizika, objaviti opis razloga neučinkovitosti zaštite koji bi mogli očekivano utjecati na odnos zaštite tijekom njegova trajanja.

23.E

Ako se u odnosu zaštite od rizika pojave drugi razlozi neučinkovitosti zaštite, subjekt je dužan objaviti te razloge po kategorijama rizika i objasniti neučinkovitost zaštite koju uzrokuju.

23.F

Za zaštitu novčanih tokova od rizika subjekt je dužan objaviti opis svake predviđene transakcije čije se izvršenje više ne očekuje, a na koju je u prethodnom razdoblju primijenjeno računovodstvo zaštite od rizika.

24.

[Brisano]

24.A

Subjekt je dužan u tabličnom obliku objaviti sljedeće vrijednosti koje se odnose na stavke koje su određene kao instrumenti zaštite od rizika, i to odvojeno po kategorijama rizika za svaku vrstu zaštite (zaštita fer vrijednosti, novčanog toka ili neto ulaganja u inozemno poslovanje):

24.B

Subjekt je dužan u tabličnom obliku objaviti sljedeće vrijednosti koje se odnose na zaštićene stavke, i to odvojeno po kategorijama rizika za vrste zaštite, kako slijedi:

24.C

Subjekt je dužan u tabličnom obliku objaviti sljedeće vrijednosti, i to odvojeno po kategorijama rizika za vrste zaštite od rizika, kako slijedi:

24.D

Ako obujam odnosa zaštite od rizika na koje se primjenjuje izuzeće iz točke 23.C nije reprezentativan za cijelo razdoblje (tj. ako obujam na izvještajni datum ne odražava obujam tijekom razdoblja), subjekt je dužan objaviti tu činjenicu i razlog zbog kojeg smatra da obujam nije reprezentativan.

24.E

Subjekt je dužan objaviti usklađenje svake komponente vlasničkog kapitala i analizu ostale sveobuhvatne dobiti u skladu s MRS-om 1 na temelju kojih je moguće:

24.F

Subjekt je dužan informacije koje se nalažu u točki 24.E objaviti po kategorijama rizika. Raščlanjivanje po rizicima može se iskazati u bilješkama uz financijske izvještaje.

24.G

Ako je subjekt odredio da se financijski instrument ili njegov dio mjeri po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak jer za upravljanje kreditnim rizikom tog financijskog instrumenta koristi kreditnu izvedenicu, dužan je objaviti:

24.H

O odnosima zaštite od rizika na koje primjenjuje izuzeća iz točaka 6.8.4.–6.8.12. MSFI-ja 9 ili točaka 102.D–102.N MRS-a 39 subjekt objavljuje sljedeće:

24.I

Da bi korisnici financijskih izvještaja mogli razumjeti utjecaj reforme referentnih kamatnih stopa na financijske instrumente i strategiju upravljanja rizicima subjekta, subjekt je dužan objaviti informacije o:

24.J

Da bi se ostvarili ciljevi iz točke 24.I., subjekt je dužan objaviti:

25.

Osim kako je utvrđeno u točki 29., subjekt za svaku kategoriju financijske imovine i financijskih obveza (vidjeti točku 6.) objavljuje fer vrijednost te kategorije imovine i obveza na način koji omogućuje usporedbu s njihovom knjigovodstvenom vrijednosti.

26.

Pri objavljivanju fer vrijednosti subjekt objedinjuje financijsku imovinu i financijske obveze u kategorije, ali ih prebija samo u opsegu prijeboja njihovih knjigovodstvenih vrijednosti u izvještaju o financijskom položaju.

27.–27.B

[Brisano]

28.

U nekim slučajevima subjekt pri početnom priznavanju financijske imovine ili financijske obveze ne priznaje dobitak ili gubitak jer fer vrijednost nije dokazana tržišnom cijenom na aktivnom tržištu za istovjetnu imovinu ili obvezu (tj. ulazni podaci prve razine) niti je proizišla iz primjene metode vrednovanja za koju se koriste samo podaci s dostupnih tržišta (vidjeti točku B5.1.2.A MSFI-ja 9). U takvim slučajevima subjekt je za svaku kategoriju financijske imovine ili financijskih obveza dužan objaviti:

29.

Objavljivanje fer vrijednosti nije nužno:

30.

[Brisano]

31.

Subjekt je dužan objaviti informacije koji korisnicima njegovih financijskih izvještaja omogućuju da ocijene vrstu i opseg rizika koji proizlaze iz financijskih instrumenata, a kojima je subjekt izložen na kraju izvještajnog razdoblja.

32.

Objavljivanja koja se nalažu točkama 33.–42. odnose se na rizike koji proizlaze iz financijskih instrumenata i način upravljanja tim rizicima. Ti rizici obično, među ostalim, uključuju kreditni, likvidnosni i tržišni rizik.

32.A

Kvalitativna objavljivanja u kontekstu kvantitativnih objavljivanja omogućuje korisnicima da povežu objavljene informacije i tako dobiju potpunu sliku vrste i opsega rizika koji proizlaze iz financijskih instrumenata. Uzajamna povezanost kvalitativnih i kvantitativnih objavljivanja pridonosi objavljivanju informacija utoliko što korisnicima omogućuje da ocijene izloženost subjekta rizicima.

33.

Subjekt za svaku vrstu rizika koja proizlazi iz financijskih instrumenata objavljuje:

34.

Subjekt za svaku vrstu rizika koja proizlazi iz financijskih instrumenata objavljuje:

35.

Ako kvantitativni podaci objavljeni na kraju izvještajnog razdoblja nisu reprezentativni za izloženost subjekta rizicima tijekom razdoblja, subjekt je dužan objaviti dodatne, reprezentativne informacije.

35.A

Subjekt zahtjeve o objavljivanjima iz točaka 35.F–35.N primjenjuje na financijske instrumente na koje se primjenjuju zahtjevi o umanjenju vrijednosti iz MSFI-ja 9. Međutim:

35.B

Objavljivanja o kreditnom riziku u skladu s točkama 35.F–35.N korisnicima financijskih izvještaja omogućuje da razumiju učinak kreditnog rizika na iznos, rokove i neizvjesnost budućih novčanih tokova. Kako bi se ostvario taj cilj, objavljivanja o kreditnom riziku sadržavaju:

35.C

Subjekt ne treba ponavljati informacije koji su već drugdje iskazane, pod uvjetom da su informacije u financijskim izvještajima uvrštene unakrsnim upućivanjem na druge izvještaje, kao što su objašnjenja poslovodstva ili izvještaj o rizicima, koji su korisnicima financijskih izvještaja dostupni pod istim uvjetima i u isto vrijeme kao i financijski izvještaji. Financijski izvještaji nisu potpuni ako ne sadržavaju informacije uvrštene unakrsnim upućivanjem.

35.D

Da bi se ostvarili ciljevi iz točke 35.B, subjekt je dužan (osim ako je navedeno drukčije) utvrditi stupanj podrobnosti informacija koje objavljuje, razinu isticanja raznih aspekata zahtjeva za objavljivanje, odgovarajuću razinu agregiranja ili raščlambe te trebaju li korisnicima financijskih izvještaja dodatna objašnjenja za ocjenu objavljenih kvantitativnih informacija.

35.E

Ako objavljivanja u skladu s točkama 35.F–35.N nisu dovoljna za ostvarenje ciljeva iz točke 35.B, subjekt je dužan objaviti dodatne informacije potrebne za ostvarenje tih ciljeva.

35.F

Subjekt je dužan objasniti svoje postupke upravljanja kreditnim rizikom i njihovu povezanost s priznavanjem i mjerenjem očekivanih kreditnih gubitaka. Da bi to ostvario, subjekt je dužan objaviti informacije koje korisnicima financijskih izvještaja omogućuju da razumiju i ocijene:

35.G

Subjekt je dužan objasniti ulazne podatke, pretpostavke i tehnike procjene na temelju kojih se primjenjuju zahtjevi iz točke 5.5. MSFI-ja 9. Subjekt u tu svrhu objavljuje:

35.H

Kako bi obrazložio promjene rezerviranja za gubitke i razloge promjena, subjekt za svaku kategoriju financijskih instrumenata tablično iskazuje usklađenje početnog i završnog stanja rezerviranja za gubitke i pritom odvojeno iskazuje promjene tijekom razdoblja za:

35.I

Da bi korisnicima financijskih izvještaja omogućio da razumiju promjene rezerviranja za gubitke objavljene u skladu s točkom 35.H, subjekt je dužan objasniti kako su znatne promjene bruto knjigovodstvene vrijednosti financijskih instrumenata tijekom razdoblja pridonijele promjenama rezerviranja za gubitke. Te se informacije objavljuju odvojeno za financijske instrumente koji predstavljaju rezerviranja za gubitke kako su navedeni u točki 35.H podtočkama (a)–(c) i uključuju važne kvalitativne i kvantitativne informacije. Promjene bruto knjigovodstvene vrijednosti financijskih instrumenata koje su pridonijele promjenama rezerviranja za gubitke mogu uključivati npr.:

35.J

Da bi korisnicima financijskih izvještaja omogućio da razumiju vrstu i učinak promjena ugovornih novčanih tokova financijske imovine koje nisu rezultirale prestankom priznavanja, kao i učinak takvih promjena na mjerenje očekivanih kreditnih gubitaka, subjekt je dužan objaviti:

35.K

Da bi korisnicima financijskih izvještaja omogućio da razumiju učinak kolaterala i drugih kreditnih poboljšanja na iznose koji proizlaze iz očekivanih kreditnih gubitaka, subjekt je dužan za svaku kategoriju financijskih instrumenata objaviti:

35.L

Subjekt je dužan objaviti ugovorni nepodmireni iznos financijske imovine koja je otpisana tijekom izvještajnog razdoblja, ali je još uvijek predmet prisilne naplate.

35.M

Da bi korisnicima financijskih izvještaja omogućio da procijene njegovu izloženost kreditnom riziku i razumiju njegove bitne koncentracije kreditnog rizika, subjekt je dužan za svaku ocjenu kreditnog rizika objaviti bruto knjigovodstvenu vrijednost financijske imovine te izloženost kreditnom riziku za preuzete obveze po kreditima i ugovore o financijskom jamstvu. Te se informacije navode odvojeno za financijske instrumente:

35.N

Za potraživanja od kupaca, ugovornu imovinu i potraživanja na temelju najma na koje subjekt primjenjuje točku 5.5.15. MSFI-ja 9, informacije navedene u skladu s točkom 35.M mogu se temeljiti na matrici za određivanje rezerviranja (vidjeti točku B5.5.35. MSFI-ja 9).

36.

Za sve financijske instrumente koji su obuhvaćeni područjem primjene ovog MSFI-ja, no na koje se ne primjenjuju zahtjevi za umanjenje vrijednosti iz MSFI-ja 9, subjekt je za svaku kategoriju financijskih instrumenata dužan objaviti:

37.

[Brisano]

38.

Ako tijekom razdoblja stekne financijsku ili nefinancijsku imovinu dobivanjem u posjed kolaterala koje drži kao zaštitu ili izvršenjem drugih kreditnih poboljšanja (npr. garancije) i ako ta imovina ispunjava kriterije za priznavanje iz drugih MSFI-ja, subjekt za takvu imovinu koju drži na izvještajni datum objavljuje:

39.

Subjekt je dužan objaviti:

40.

Osim ako je usklađen s točkom 41., subjekt objavljuje:

41.

Ako subjekt provodi analizu osjetljivosti, npr. izračunom rizične vrijednosti, koja odražava međuovisnost varijabli rizika (npr. kamatnih stopa i deviznih tečajeva) koristi je za upravljanje financijskim rizicima, može iskoristiti tu analizu osjetljivosti umjesto analize iz točke 40. Subjekt objavljuje i sljedeće:

42.

Ako analize osjetljivosti objavljene u skladu s točkom 40. ili 41. nisu reprezentativne za rizik inherentan financijskom instrumentu (npr. zato što izloženost na kraju godine ne odražava izloženost tijekom godine), subjekt je dužan tu činjenicu objaviti te obrazložiti zašto smatra da analize osjetljivosti nisu reprezentativne.

42.A

Zahtjevi za objavljivanje iz točaka 42.B–42.H koji se odnose na prijenose financijske imovine dopunjuju druge zahtjeve za objavljivanje iz ovog MSFI-ja. Subjekt je informacije čije se objavljivanje nalaže u točkama 42.B–42.H objavljuje u jednoj bilješci uz svoje financijske izvještaje. Subjekt te informacije objavljuje za svu prenesenu financijsku imovinu koju nije prestao priznavati i za svaki nastavak svog sudjelovanja u prenesenoj imovini koja postoji na izvještajni datum, neovisno o tome kad su transakcije prijenosa provedene. Za potrebe primjene zahtjeva za objavljivanje iz tih točaka, subjekt prenosi financijsku imovinu, u cijelosti ili djelomično (prenesena financijska imovina), samo i jedino ako:

42.B

Subjekt je dužan objaviti informacije koje korisnicima financijskih izvještaja omogućuju:

42.C

Za potrebe primjene zahtjeva o objavljivanju iz točaka 42.E–42.H, subjekt nastavlja sudjelovati u prenesenoj financijskoj imovini ako u okviru prijenosa zadrži ugovorna prava ili obveze inherentne prenesenoj financijskoj imovini ili stekne nova ugovorna prava ili obveze povezane s prenesenom financijskom imovinom. Za potrebe primjene zahtjeva o objavljivanju iz točaka 42.E–42.H, sljedeće se ne smatra nastavkom sudjelovanja:

42.D

Subjekt može prenijeti financijsku imovinu tako prenesena financijska imovina djelomično ili u cijelosti ne ispunjava uvjete za prestanak priznavanja. Da bi ostvario ciljeve iz točke 42.B podtočke (a), subjekt je dužan na svaki izvještajni datum i za svaku kategoriju prenesene financijske imovine koja se nije u cijelosti prestala priznavati objaviti:

42.E

Da bi ostvario ciljeve iz točke 42.B podtočke (b), subjekt koji je u cijelosti prestao priznavati prenesenu financijsku imovinu (vidjeti točku 3.2.6. podtočku (a) i podtočku (c) alineju i. MSFI-ja 9), ali u njoj nastavlja sudjelovati, dužan je barem za svaku vrstu nastavka sudjelovanja na svaki izvještajni datum objaviti:

42.F

Subjekt može agregirati informacije koje se nalažu u točki 42.E koje se odnose na određenu imovinu ako na razne načine nastavlja sudjelovati u financijskoj imovini koju je prestao priznavati i sve ih iskazati u jednoj vrsti nastavka sudjelovanja.

42.G

Osim toga, subjekt za svaki način nastavka sudjelovanja objavljuje:

Subjekt te informacije objavljuje za svako razdoblje za koje prezentira izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti.

42.H

Subjekt objavljuje sve dodatne informacije koje smatra potrebnima radi ostvarenja ciljeva objavljivanja iz točke 42.B.

42.I

U izvještajnom razdoblju koje uključuje datum prve primjene MSFI-ja 9, subjekt na datum prve primjene za svaku kategoriju financijske imovine i financijskih obveza objavljuje sljedeće informacije:

U skladu s točkom 7.2.2. MSFI-ja 9, ovisno o pristupu primjeni MSFI-ja 9 za koji se subjekt odluči, prelazak može uključivati više od jednog datuma prve primjene. Stoga ova točke može rezultirati objavljivanjem na više datuma prve primjene. Subjekt te kvantitativne informacije iskazuje u tablici, osim ako je neki drugi oblik prikladniji.

42.J

U izvještajnom razdoblju koje uključuje datum prve primjene MSFI-ja 9 subjekt je dužan objaviti kvalitativne informacije kako bi korisnicima omogućio da razumiju:

U skladu s točkom 7.2.2. MSFI-ja 9, ovisno o pristupu primjeni MSFI-ja 9 za koji se subjekt odluči, prelazak može uključivati više od jednog datuma prve primjene. Stoga ova točke može rezultirati objavljivanjem na više datuma prve primjene.

42.K

U izvještajnom razdoblju u kojemu subjekt prvi put primjenjuje zahtjeve za klasifikaciju i mjerenje financijske imovine iz MSFI-ja 9 (tj. kad subjekt prelazi s MRS-a 39 na MSFI 9 za financijsku imovinu), dužan je objaviti informacije iz točaka 42.L–42.O ovog MSFI-ja kako se nalaže točkom 7.2.15. MSFI-ja 9.

42.L

Subjekt je u skladu s točkom 42.K dužan objaviti promjene klasifikacije financijske imovine i financijskih obveza na datum prve primjene MSFI-ja 9, pri čemu odvojeno iskazuje:

Objavljivanja iz ove točke nisu potrebna nakon godišnjeg izvještajnog razdoblja u kojem subjekt prvi put primjenjuje zahtjeve za klasifikaciju i mjerenje financijske imovine iz MSFI-ja 9.

42.M

Subjekt je u skladu s točkom 42.K dužan objaviti sljedeće o financijskoj imovini i financijskim obvezama koje su reklasificirane tako da se mjere po amortiziranom trošku, a u slučaju financijske imovine koja je reklasificirana iz kategorije mjerenja po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak tako da se zbog prelaska na MSFI 9 mjeri po fer vrijednosti kroz ostalu sveobuhvatnu dobit:

Objavljivanja iz ove točke nisu potrebna nakon godišnjeg izvještajnog razdoblja u kojem subjekt prvi put primjenjuje zahtjeve za klasifikaciju i mjerenje financijske imovine iz MSFI-ja 9.

42.N

Subjekt je u skladu s točkom 42.K dužan objaviti sljedeće o financijskoj imovini i financijskim obvezama koje su zbog prelaska na MSFI 9 reklasificirane iz kategorije mjerenja po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak:

Ako subjekt fer vrijednosti financijske imovine ili financijske obveze tretira kao novu knjigovodstvenu vrijednost na datum prve primjene (vidjeti točku 7.2.11. MSFI-ja 9), podaci iz ove točke objavljuju se za svako izvještajno razdoblje do prestanka priznavanja. U protivnom objavljivanja iz ove točke nisu potrebna nakon godišnjeg izvještajnog razdoblja u kojem subjekt prvi put primjenjuje zahtjeve za klasifikaciju i mjerenje financijske imovine iz MSFI-ja 9.

42.O

Objavljivanja iz točaka 42.K–42.N koja subjekt prezentira i objavljivanja iz točke 25. ovog MSFI-ja moraju omogućiti usklađivanje:

na datum prve primjene.

42.P

Na datum prve primjene točke 5.5. MSFI-ja 9, subjekt je dužan objaviti informacije kojima se omogućuje usklađivanje završnih stanja rezerviranja za gubitke u skladu s MRS-om 39 i rezerviranja u skladu s MRS-om 37 s početnim stanjem rezerviranja za umanjenje vrijednosti utvrđenih u skladu s MSFI-jem 9. Informacije o financijskoj imovini objavljuju se po povezanim kategorijama mjerenja financijske imovine u skladu s MRS-om 39 i MSFI-jem 9, pri čemu se odvojeno iskazuje učinak promjena kategorije mjerenja rezerviranja za gubitke na taj datum.

42.Q

U izvještajnom razdoblju koje uključuje datum prve primjene MSFI-ja 9 subjekt nije dužan objaviti iznose stavki koje bi bile iskazane u skladu sa zahtjevima za klasifikaciju i mjerenje (što uključuje i zahtjeve koji se odnose na mjerenje amortiziranog troška financijske imovine i umanjenja vrijednosti iz odjeljaka 5.4. i 5.5. MSFI-ja 9) iz:

42.R

Ako mu u skladu s točkom 7.2.4. MSFI-ja 9 na datum prve primjene MSFI-ja 9 nije izvedivo (kako je definirano u MRS-u 8) procijeniti promijenjenu vremensku vrijednost novčanog elementa u skladu s točkama B4.1.9.B –B4.1.9.D MSFI-ja 9 na temelju činjenica i okolnosti koje postoje pri početnom priznavanju financijske imovine, subjekt procjenjuje obilježja ugovornih novčanih tokova te financijske imovine na temelju činjenica i okolnosti koje su postojale pri početnom priznavanju financijske imovine ne uzimajući u obzir zahtjeve koji se odnose na promjenu vremenske vrijednosti novčanog elementa iz točaka od B4.1.9.B–B4.1.9.D MSFI-ja 9. Subjekt je dužan na izvještajni datum objaviti knjigovodstvenu vrijednost financijske imovine čija su obilježja ugovornih novčanih tokova procijenjena na temelju činjenica i okolnosti koje su postojale pri početnom priznavanju financijske imovine ne uzimajući u obzir zahtjeve koji se odnose na promjene vremenske vrijednosti novčanog elementa iz točaka B4.1.9.B–B4.1.9.D MSFI-ja 9 sve do prestanka priznavanja te financijske imovine.

42.S

Ako mu u skladu s točkom 7.2.5. MSFI-ja 9 na datum prve primjene nije izvedivo (kako je definirano u MRS-u 8) procijeniti je li fer vrijednosti elementa predujma beznačajna u skladu s točkom B4.1.12. podtočkom (d) MSFI-ja 9 na temelju činjenica i okolnosti koje su postojale pri početnom priznavanju financijske imovine, subjekt procjenjuje obilježja ugovornih novčanih tokova te financijske imovine na temelju činjenica i okolnosti koje su postojale pri početnom priznavanju financijske imovine ne uzimajući u obzir iznimku za element predujma iz točke B4.1.12. MSFI-ja 9. Subjekt je dužan na izvještajni datum objaviti knjigovodstvenu vrijednost financijske imovine čija su obilježja ugovornih novčanih tokova procijenjena na temelju činjenica i okolnosti koje su postojale pri početnom priznavanju financijske imovine ne uzimajući u obzir iznimku za element predujma iz točke B4.1.12. MSFI-ja 9 sve do prestanka priznavanja te financijske imovine.

43.

Subjekt ovaj MSFI primjenjuje za godišnja razdoblja koja su započela 1. siječnja 2007. ili nakon tog datuma. Preporučuje se ranija primjena. Ako subjekt ovaj MSFI primijeni za ranije razdoblje, dužan je tu činjenicu objaviti.

44.

Ako subjekt ovaj MSFI primjenjuje za godišnja razdoblja koja započnu prije 1. siječnja 2006., ne treba prezentirati usporedne informacije za objavljivanja koja se nalažu točkama 31.–42. o vrsti i opsegu rizika koji proizlaze iz financijskih instrumenata.

44.A

MRS-om 1 (kako je revidiran 2007.) izmijenjena je terminologija koja se koristi u MSFI-jima. Osim toga, njime su izmijenjene točke 20., 21., točka 23. podtočke (c) i (d), točka 27. podtočka (c) te točka B5 Dodatka B. Subjekt te izmjene primjenjuje na godišnja razdoblja koja su započela 1. siječnja 2009. ili nakon tog datuma. Ako subjekt MRS 1 (revidiran 2007.) primijeni na neko ranije razdoblje, dužan je te izmjene primijeniti i na to ranije razdoblje.

44.B

MSFI-jem 3 (kako je revidiran 2008.) brisana je točka 3. podtočka točka (c). Subjekt tu izmjenu primjenjuje za godišnja razdoblja koja su započela 1. srpnja 2009. ili nakon tog datuma. Ako subjekt MSFI 3 (revidiran 2008.) primijeni na ranije razdoblje, izmjena se primjenjuje i na to ranije razdoblje. Ipak, ta se izmjena ne primjenjuje na nepredviđenu naknadu za stjecanje koja proizlazi iz poslovne kombinacije u kojoj je datum stjecanja prethodio primjeni MSFI-ja 3 (revidiran 2008.). Umjesto toga, subjekt takvu naknadu obračunava u skladu s točkama 65.A–65.E MSFI-ja 3 (kako je izmijenjen 2010.).

44.C

Subjekt izmjenu iz točke 3. primjenjuje za godišnja razdoblja koja su započela 1. siječnja 2009. ili nakon tog datuma. Ako subjekt dokument Financijski instrumenti s opcijom prodaje i obveze koje proizlaze iz likvidacije (izmjene MRS-a 32 i MRS-a 1), objavljen u veljači 2008., primjenjuje na neko ranije razdoblje, na to ranije razdoblje primjenjuje i izmjenu iz točke 3.

44.D

Dokumentom Poboljšanja MSFI-ja, objavljenim u svibnju 2008., izmijenjena je točka 3. podtočka (a). Subjekt tu izmjenu primjenjuje za godišnja razdoblja koja su započela 1. siječnja 2009. ili nakon tog datuma. Dopuštena je ranija primjena. Ako subjekt tu izmjenu primijeni na ranije razdoblje, dužan je tu činjenicu objaviti i na to ranije razdoblje primijeniti izmjene točke 1. MRS-a 28, točke 1. MRS-a 31 i točke 4. MRS-a 32, objavljene u svibnju 2008. Dopuštena je prospektivna primjena tih izmjena.

44.E

[Brisano]

44.F

[Brisano]

44.G

Dokumentom Poboljšanja objavljivanja o financijskim instrumentima (izmjene MSFI-ja 7), objavljenim u ožujku 2009., izmijenjene su točke 27., 39. i B11 i dodane su točke 27.A, 27.B, B10A i B11A–B11F. Subjekt te izmjene primjenjuje na godišnja razdoblja koja su započela 1. siječnja 2009. ili nakon tog datuma. Subjekt nije dužan objaviti informacije koje se nalažu u izmjenama za:

Dopuštena je ranija primjena. Ako subjekt te izmjene primijeni na ranije razdoblje, dužan je tu činjenicu objaviti (47).

44.H–44.J

[Brisano]

44.K

Dokumentom Poboljšanja MSFI-ja, objavljenim u svibnju 2010., izmijenjena je točka 44.B. Subjekt tu izmjenu primjenjuje za godišnja razdoblja koja su započela 1. srpnja 2010. ili nakon tog datuma. Dopuštena je ranija primjena.

44.L

Dokumentom Poboljšanja MSFI-ja, objavljenim u svibnju 2010., dodana je točka 32.A i izmijenjene su točke 34. i 36.–38. Subjekt te izmjene primjenjuje na godišnja razdoblja koja su započela 1. siječnja 2011. ili nakon tog datuma. Dopuštena je ranija primjena. Ako subjekt te izmjene primijeni na ranije razdoblje, dužan je tu činjenicu objaviti.

44.M

Dokumentom Objavljivanja – Prijenosi financijske imovine (izmjene MSFI-ja 7), objavljenim u listopadu 2010., brisana je točka 13. i dodane su točke 42.A–42.H i B29–B39. Subjekt te izmjene primjenjuje na godišnja razdoblja koja su započela 1. srpnja 2011. ili nakon tog datuma. Dopuštena je ranija primjena. Ako subjekt tu izmjenu primijeni od ranijeg datuma, dužan je tu činjenicu objaviti. Subjekt nije dužan objaviti informacije koje se nalažu u tim izmjenama za prezentirana razdoblja koja započnu prije datuma prve primjene izmjena.

44.N

[Brisano]

44.O

MSFI-jem 11 Zajednički poslovi, objavljenim u svibnju 2011., izmijenjena je točka 3. Subjekt tu izmjenu primjenjuje pri primjeni MSFI-ja 10 i MSFI-ja 11.

44.P

MSFI-jem 13, objavljenim u svibnju 2011., izmijenjene su točke 3., 28., 29. i Dodatak A i brisane su točke 27.–27.B. Subjekt te izmjene primjenjuje pri primjeni MSFI-ja 13.

44.Q

Dokumentom Prezentiranje stavki ostale sveobuhvatne dobiti (izmjene MRS-a 1), objavljenim u lipnju 2011., izmijenjena je točka 27.B. Subjekt tu izmjenu primjenjuje pri primjeni MRS-a 1 kako je izmijenjen u lipnju 2011.

44.R

Dokumentom Objavljivanja – prijeboj financijske imovine i financijskih obveza (izmjene MSFI-ja 7), objavljenim u prosincu 2011., dodane su točke 13.A–13.F i točke B40–B53. Subjekt te izmjene primjenjuje na godišnja razdoblja koja su započela 1. siječnja 2013. ili nakon tog datuma. Subjekt informacije koje se nalažu u tim izmjenama objavljuje retroaktivno.

44.S–44.W

[Brisano]

44.X

Dokumentom Investicijski subjekti (izmjene MSFI-ja 10, MSFI-ja 12 i MRS-a 27), objavljenim u listopadu 2012., izmijenjena je točka 3. Subjekt tu izmjenu primjenjuje za godišnja razdoblja koja su započela 1. siječnja 2014. ili nakon tog datuma. Dopuštena je ranija primjena dokumenta Investicijski subjekti. Ako subjekt tu izmjenu primijeni ranije, dužan je istodobno primijeniti sve izmjene uključene u dokument Investicijski subjekti.

44.Y

[Brisano]

44.Z

MSFI-jem 9, objavljenim u srpnju 2014., izmijenjene su točke 2.–5., 8.–11., 14., 20., 28.–30., 36., 42.C–42.E, Dodatak A i točke B1, B5, B9, B10, B22 i B27, brisane su točke 12., 12.A, 16., 22.–24., 37., 44.E, 44.F, 44.H–44.J, 44.N, 44.S–44.W, 44.Y i B4 te Dodatak D, a dodane su točke 5.A, 10.A, 11.A, 11.B, 12.B–12.D, 16.A, 20.A, 21.A–21.D, 22.A–22.C, 23.A–23.F, 24.A–24.G, 35.A–35.N, 42.I–42.S, 44.ZA i B8A–B8J. Subjekt te izmjene primjenjuje pri primjeni MSFI-ja 9. Te izmjene ne treba primjenjivati na usporedne informacije objavljene za razdoblja prije datuma prve primjene MSFI-ja 9.

44.ZA

U skladu s točkom 7.1.2. MSFI-ja 9, za godišnja izvještajna razdoblja prije 1. siječnja 2018. subjekt može ranije primijeniti samo zahtjeve o iskazivanju dobitaka i gubitaka po financijskim obvezama koje se mjere po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak iz točke 5.7.1. podtočke (c), točaka 5.7.7.–5.7.9., 7.2.14. i B5.7.5.–B5.7.20. MSFI-ja 9 i ne mora primjenjivati ostale zahtjeve iz MSFI-ja 9. Ako subjekt odluči primijeniti samo te točke MSFI-ja 9, dužan je tu činjenicu objaviti i redovito objavljivati povezane informacije utvrđene u točkama 10.–11. ovog MSFI-ja (kako je izmijenjen MSFI-jem 9 (2010.)).

44.AA

Dokumentom Godišnja poboljšanja MSFI-ja, ciklus 2012.–2014., objavljenim u rujnu 2014., izmijenjene su točke 44.R i B30 i dodana je točka B30A. Subjekt te izmjene primjenjuje retroaktivno u skladu s MSR-om 8 Računovodstvene politike, promjene računovodstvenih procjena i pogreške za godišnja razdoblja koja su započela 1. siječnja 2016. ili nakon tog datuma, pri čemu nije dužan primjenjivati izmjene točaka B30 i B30A za prezentirana razdoblja koja su započela prije godišnjeg razdoblja za koje subjekt te izmjene primjenjuje prvi put. Dopuštena je ranija primjena izmjena točaka 44.R, B30 i B30A. Ako subjekt te izmjene primjenjuje na ranije razdoblje, dužan je tu činjenicu objaviti.

44.BB

Dokumentom Inicijativa o objavljivanju (izmjene MRS-a 1), objavljenim u prosincu 2014., izmijenjene su točke 21. i B.5. Subjekt te izmjene primjenjuje na godišnja razdoblja koja su započela 1. siječnja 2016. ili nakon tog datuma. Dopuštena je ranija primjena tih izmjena.

44.CC

MSFI-jem 16 Najmovi, objavljenim u siječnju 2016., izmijenjene su točke 29. i B11D. Subjekt te izmjene primjenjuje pri primjeni MSFI-ja 16.

44.DD

MSFI-jem 17, objavljenim u svibnju 2017., izmijenjene su točke 3., 8. i 29. i brisana je točka 30. Dokumentom Izmjene MSFI-ja 17, objavljenim u lipnju 2020., dodatno je izmijenjena točka 3. Subjekt te izmjene primjenjuje pri primjeni MSFI-ja 17.

44.EE

Dokumentom Reforma referentnih kamatnih stopa, objavljenim u rujnu 2019., kojim su izmijenjeni MSFI 9, MRS 39 i MSFI 7 dodane su točke 24.H i 44.FF. Subjekt te izmjene primjenjuje pri primjeni izmjena MSFI-ja 9 ili MRS-a 39.

44.FF

U izvještajnom razdoblju u kojem prvi put primjenjuje dokument Reforma referentnih kamatnih stopa, objavljen u rujnu 2019., subjekt nije dužan prezentirati kvantitativne informacije koje se nalažu točkom 28. podtočkom (f) MRS-a 8 Računovodstvene politike, promjene računovodstvenih procjena i pogreške.

44.GG

Dokumentom Reforma referentnih kamatnih stopa, druga faza, kojim su izmijenjeni MSFI 9, MRS 39, MSFI 7, MSFI 4 i MSFI 16, objavljenim u kolovozu 2020., dodane su točke 24.I–24.J i 44.HH. Subjekt te izmjene primjenjuje pri primjeni izmjena MSFI-ja 9, MRS-a 39, MSFI-ja 4 ili MSFI-ja 16.

44.HH

Subjekt u izvještajnom razdoblju u kojem prvi put primjenjuje dokument Reforma referentnih kamatnih stopa, druga faza nije dužan objaviti informacije koje se inače nalažu točkom 28. podtočkom (f) MRS-a 8.

44.II

Dokumentom Objavljivanje računovodstvenih politika kojim se mijenjaju MRS 1 i MSFI Izjava o praksama 2 Prosudbe o značaju, objavljenim u veljači 2021., izmijenjene su točke 21. i B5. Subjekt tu izmjenu primjenjuje za godišnja izvještajna razdoblja koja započinju 1. siječnja 2023. ili nakon tog datuma. Dopuštena je ranija primjena. Ako subjekt tu izmjenu primijeni na ranije razdoblje, dužan je tu činjenicu objaviti..

45.

Ovaj MSFI zamjenjuje MRS 30 Objavljivanja u financijskim izvještajima banaka i sličnih financijskih institucija.

Kreditni rizik

Rizik da će jedna strana u financijskom instrumentu neispunjenjem svoje obveze drugoj strani uzrokovati gubitak.

Ocjene kreditnog rizika

Ocjena kreditnog rizika na temelju rizika nastanka statusa neispunjavanja obveza po financijskom instrumentu.

Valutni rizik

Rizik fluktuacije fer vrijednosti ili budućih novčanih tokova financijskog instrumenta zbog promjena tečajeva stranih valuta.

Kamatni rizik

Rizik fluktuacije fer vrijednosti ili budućih novčanih tokova financijskog instrumenta zbog promjena tržišnih kamatnih stopa.

Likvidnosni rizik

Rizik da će subjekt imati poteškoća u ispunjenju svojih financijskih obveza koje se namiruju u novcu ili drugom financijskom imovinom.

Obveze po kreditima

Obveze po kreditima su financijske obveze, osim kratkoročnih obveza prema dobavljačima pod uobičajenim uvjetima kreditiranja.

Tržišni rizik

Rizik fluktuacije fer vrijednosti ili budućih novčanih tokova financijskog instrumenta zbog promjena tržišnih cijena. Tržišni rizik obuhvaća tri vrste rizika: valutni rizik, kamatni rizik i cjenovni rizik.

Cjenovni rizik

Rizik fluktuacije fer vrijednosti ili budućih novčanih tokova financijskog instrumenta zbog promjena tržišnih cijena (osim onih koje proizlaze iz kamatnog rizika ili valutnog rizika), neovisno o tome jesu li promjene prouzročili čimbenici specifični za pojedini financijski instrument ili njegova izdavatelja ili drugi čimbenici koji utječu na sve slične financijske instrumente kojima se trguje na određenom tržištu.

—

amortizirani trošak financijske imovine ili financijske obveze,

—

ugovorna imovina,

—

financijska imovina umanjena za kreditne gubitke,

—

prestanak priznavanja,

—

izvedenica,

—

dividende,

—

metoda efektivne kamatne stope,

—

vlasnički instrument,

—

očekivani kreditni gubici,

—

fer vrijednost,

—

financijska imovina,

—

ugovor o financijskom jamstvu,

—

financijski instrument,

—

financijska obveza,

—

financijska obveza po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak,

—

predviđena transakcija,

—

bruto knjigovodstvena vrijednost financijske imovine,

—

instrumenti zaštite od rizika,

—

stavka koja se drži radi trgovanja,

—

dobitak ili gubitak od umanjenja vrijednosti,

—

rezerviranja za gubitke,

—

prekoračenje dospijeća,

—

kupljena ili stvorena financijska imovina umanjena za kreditne gubitke,

—

datum reklasifikacije,

—

redovna kupnja ili prodaja.

B1

U skladu s točkom 6., subjekt je dužan objediniti financijske instrumente u kategorije primjerene vrsti informacija koje se objavljuju, vodeći računa o obilježjima tih financijskih instrumenata. Zato se kategorije opisane u točki 6. koje subjekt odredi razlikuju od kategorija financijskih instrumenata navedenih u MSFI-ju 9 (kojim se utvrđuje način mjerenja financijskih instrumenata i priznavanja promjena fer vrijednosti).

B2

Pri određivanju kategorija financijskih instrumenata subjekt je dužan barem:

B3

Subjekt ovisno o okolnostima utvrđuje stupanj podrobnosti informacija koje objavljuje u skladu sa zahtjevima iz ovog MSFI-ja, razinu isticanja raznih aspekata zahtjeva za objavljivanje te način agregiranja informacija kako bi se dobila ukupna slika bez kombiniranja informacija različitih obilježja. Treba postići ravnotežu između previše pojedinosti u financijskim izvještajima koje korisnicima ne bi bile od pomoći i prikrivanja važnih informacija zbog njihova prekomjernog agregiranja. Na primjer, subjekt ne smije važne informacije prikriti u gomili beznačajnih pojedinosti. Slično tomu, subjekt ne smije objaviti podatke koji su toliko agregirani da prikrivaju važne razlike između pojedinih transakcija ili povezanih rizika.

B4

[Brisano]

B5

Točkom 21. nalaže se objavljivanje značajnih informacija o računovodstvenim politikama, koje bi trebale sadržavati informacije o osnovici (ili osnovicama) za mjerenje financijskih instrumenata korištene pri sastavljanju financijskih izvještaja. Takvo objavljivanje o financijskim instrumentima može uključivati:

Točkom 122. MRS-a 1 (kako je revidiran 2007.) subjektu se nalaže i da uz značajne informacije o računovodstvenim politikama ili druge bilješke objavi prosudbe, osim onih koje uključuju procjene, koje je poslovodstvo donijelo u postupku primjene računovodstvenih politika subjekta i koje najviše utječu na iznose priznate u financijskim izvještajima.

B6

Podaci koje je potrebno objaviti u skladu s točkama 31.–42. iznose se u financijskim izvještajima ili se uključuju putem upućivanja u financijskim izvještajima na druge izvještaje, kao što su komentar rukovodstva ili izvještaj o riziku, koji su dostupni korisnicima financijskih izvještaja pod istim uvjetima kao i financijski izvještaji, te u isto vrijeme. Financijski izvještaji nisu potpuni ako ne sadržavaju informacije uvrštene unakrsnim upućivanjem.

B7

Točkom 34. podtočkom (a) nalaže se objavljivanje sažetka kvantitativnih podataka o izloženost subjekta rizicima na temelju internih informacija ključnim rukovoditeljima subjekta. Ako primjenjuje nekoliko metoda za upravljanje izloženosti rizicima, subjekt je dužan objaviti informacije primjenom metode ili metoda kojima se dobivaju najrelevantnije i najpouzdanije informacije. U MRS-u 8 Računovodstvene politike, promjene računovodstvenih procjena i pogreške objašnjeni su izrazi relevantnost i pouzdanost.

B8

U točki 34. podtočki (c) nalažu se objavljivanja o koncentracijama rizika. Koncentracije rizika proizlaze iz financijskih instrumenata sličnih obilježja na koje promjene ekonomskih ili drugih uvjeta slično utječu. Koncentracije rizika utvrđuju se prosudbom, vodeći računa o okolnostima subjekta. Objavljivanje o koncentracijama rizika uključuje:

B8A

U točki 35.F podtočki (b) nalaže se objavljivanje informacija o tome kako subjekt za razne financijske instrumente definira status neispunjavanja obveza i o razlozima za odabir tih definicija. U skladu s točkom 5.5.9. MSFI-ja 9, moguće priznavanje očekivanih kreditnih gubitaka tijekom vijeka trajanja trebalo bi se temeljiti na povećanju rizika od nastanka statusa neispunjavanja obveza nakon početnog priznavanja. Informacije o definicijama statusa neispunjavanja obveza koje će korisnicima financijskih izvještaja pomoći da razumiju kako subjekt primjenjuje zahtjeve o očekivanim kreditnim gubicima iz MSFI-ja 9 mogu uključivati:

B8B

Kako bi se korisnicima financijskih izvještaja omogućilo da ocijene politike restrukturiranja i promjena koje subjekt primjenjuje, u točki 35.F podtočki (f) alineji i. nalaže se objavljivanje informacija o tome kako subjekt prati u kojoj se mjeri rezerviranja za gubitke po financijskoj imovini prethodno objavljena u skladu s točkom 35.F podtočkom (f) alinejom i. naknadno mjere u iznosu očekivanih kreditnih gubitaka tijekom vijeka trajanja u skladu s točkom 5.5.3. MSFI-ja 9. Kvantitativne informacije koje će korisnicima financijskih izvještaja omogućiti da razumiju naknadno povećanje kreditnog rizika promijenjene financijske imovine mogu uključivati informacije o promijenjenoj financijskoj imovini koja ispunjava kriterije iz točke 35.F podtočke (f) alineje i. za koju se rezerviranja za gubitke ponovno mjere u iznosu očekivanih kreditnih gubitaka tijekom vijeka trajanja (tj. stopa pogoršanja).

B8C

U točki 35.G podtočki (a) nalaže se objavljivanje informacija o osnovici ulaznih podataka i pretpostavki te tehnikama procjene na temelju kojih su primijenjeni zahtjevi o umanjenju vrijednosti iz MSFI-ja 9. Pretpostavke i ulazni na temelju kojih subjekt mjeri očekivane kreditne gubitke ili utvrđuje razmjer povećanja kreditnog rizika nakon početnog priznavanja mogu uključivati povijesne informacije ili izvještaje o rejtingu te pretpostavke o očekivanom vijeku trajanja financijskih instrumenata i rokovima prodaje kolaterala.

B8D

U skladu s točkom 35.H, subjekt je dužan objasniti promjene rezerviranja za gubitke tijekom razdoblja. Osim usklađenja početnog i završnog stanja rezerviranja za gubitke, ponekad te promjene treba i objasniti. U tom opisnom obrazloženju mogu se analizirati razlozi promjena rezerviranja za gubitke tijekom razdoblja, uključujući:

B8E

Za preuzete obveze po kreditima i ugovore o financijskom jamstvu rezerviranja za gubitke priznaju se kao rezerviranje. Subjekt bi informacije o promjenama rezerviranja za gubitke za financijsku imovinu trebao objaviti odvojeno od preuzetih obveza po kreditima i ugovora o financijskom jamstvu. Međutim, ako financijski instrument uključuje i komponentu kredita (tj. financijska imovina) i komponentu neiskorištene obveze (tj. preuzeta obveza po kreditu) i ako subjekt ne može odvojeno utvrditi očekivane kreditne gubitke od komponente preuzete obveze po kreditu i komponente financijske imovine, očekivani kreditni gubici od preuzete obveze po kreditu trebali bi se priznati zajedno s rezerviranjima za gubitke po financijskoj imovini. U mjeri u kojoj kombinirani očekivani kreditni gubici premašuju bruto knjigovodstvenu vrijednost financijske imovine, očekivani kreditni gubici trebali bi se priznati kao rezerviranje.

B8F

U točki 35.K nalaže se objavljivanje informacija koje će korisnicima financijskih izvještaja omogućiti da razumiju učinak kolaterala i drugih kreditnih poboljšanja na iznos očekivanih kreditnih gubitaka. Subjekt nije dužan objaviti informacije o fer vrijednosti kolaterala i drugih kreditnih poboljšanja niti utvrditi točnu vrijednost kolaterala koji su bili uključeni u izračun očekivanih kreditnih gubitaka (tj. gubitak zbog statusa neispunjavanja obveza).

B8G

Opis kolaterala i njegova učinka na iznose očekivanih kreditnih gubitaka može uključivati:

B8H

U točki 35.M nalaže se objavljivanje informacija o izloženosti subjekta kreditnom riziku i znatnim koncentracijama kreditnog rizika na izvještajni datum. Koncentracija kreditnog rizika postoji ako se na određenom zemljopisnom području nalazi nekoliko drugih ugovornih strana ili ako obavljaju sliče djelatnosti i imaju slična ekonomska obilježja zbog kojih bi promjene ekonomskih ili drugih uvjeta slično utjecale na njihovu sposobnost ispunjenja ugovornih obveza. Subjekt bi trebao objaviti informacije kako bi korisnicima financijskih izvještaja omogućio da razumiju postoje li skupine ili portfelji financijskih instrumenata posebnih obilježja koja bi mogli utjecati na velik dio te skupine financijskih instrumenata, kao što je koncentracija određenih rizika. To npr. može uključivati objedinjavanje po omjeru kredita i vrijednosti kolaterala, koncentracije prema zemljopisnom području, djelatnostima ili izdavateljima.

B8I

Broj ocjena kreditnog rizika na temelju kojih su objavljene informacije u skladu s točkom 35.M mora odgovarati broju koji je subjekt dostavio ključnim rukovoditeljima za potrebe upravljanja kreditnim rizikom. Ako su informacije o prekoračenju dospijeća dostupne samo po određenim dužnicima i ako subjekt na temelju tih informacija procjenjuje je li se kreditni rizik znatno povećao nakon početnog priznavanja u skladu s točkom 5.5.11. MSFI-ja 9, subjekt je dužan objaviti analizu statusa prekoračenja dospijeća za tu financijsku imovinu.

B8J

Subjekt koji očekivane kreditne gubitke mjeri na skupnoj osnovi možda neće moći bruto knjigovodstvenu vrijednost pojedinačne financijske imovine ili izloženosti kreditnom riziku za preuzete obveze po kreditima i ugovore o financijskom jamstvu rasporediti na ocjene kreditnog rizika za koje su priznati očekivani kreditni gubici tijekom vijeka trajanja. U tom slučaju subjekt bi trebao primjenjivati zahtjeve iz točke 35.M na financijske instrumente koji se mogu izravno rasporediti na ocjenu kreditnog rizika i odvojeno objaviti bruto knjigovodstvenu vrijednost financijskih instrumenata za koje se očekivani kreditni gubici tijekom vijeka trajanja mjere na skupnoj osnovi.

B9

U točki 35.K podtočki (a) i točki 36. podtočki (a) nalaže se objavljivanje iznosa koji najbolje predstavlja maksimalnu izloženost subjekta kreditnom riziku. Za financijsku imovinu to je obično bruto knjigovodstvena vrijednost bez:

B10

Aktivnosti koje uzrokuju nastanak kreditnog rizika i povezane maksimalne izloženosti kreditnom riziku među ostalim uključuju:

B10A

U skladu s točkom 34. podtočkom (a), subjekt objavljuje sažetak kvantitativnih podataka o svojoj izloženosti likvidnosnom riziku na temelju internih informacija dostavljenih njegovim ključnim rukovoditeljima. Subjekt je dužan objasniti kako se ti podaci određuju. Ako do odljeva novca (ili druge financijske imovine) iz tih podataka može doći:

subjekt je dužan objaviti tu činjenicu i kvantitativne informacije koje korisnicima financijskih izvještaja omogućuju da ocijene opseg rizika, osim ako te informacije nisu uključene u analizu ročnosti iz točke 39. podtočke (a) ili (b).

B11

Pri analizi ročnosti iz točke 39. podtočaka (a) i (b), subjekt na temelju vlastite prosudbe utvrđuje primjeren broj vremenskih raspona. Na primjer, subjekt može odrediti da su primjereni sljedeći vremenski rasponi:

B11A

Subjekt u skladu s točkom 39. podtočkama (a) i (b) iz hibridnog (složenog) financijskog instrumenta ne odvaja ugrađenu izvedenicu. Na takav instrument subjekt primjenjuje točku 39. podtočku (a).

B11B

U skladu s točkom 39. podtočkom (b), subjekt je dužan objaviti kvantitativnu analizu ročnosti izvedenih financijskih obveza koja prikazuje preostalo razdoblje do ugovornog dospijeća, ako je ugovorno dospijeće ključno za razumijevanje rokova novčanih tokova. To je npr. slučaj kod:

B11C

U skladu s točkom 39. podtočkama (a) i (b), subjekt je dužan objaviti analizu ročnosti za financijske obveze koja prikazuje preostalo razdoblje do ugovornog dospijeća određenih financijskih obveza. U tom objavljivanju:

B11D

Ugovorni iznosi objavljeni u analizama ročnosti u skladu s točkom 39. podtočkama (a) i (b) smatraju se ugovornim nediskontiranim novčanim tokovima, npr.:

Takvi nediskontirani novčani tokovi razlikuju se od iznosa iskazanog u izvještaju o financijskom položaju jer se iznos u tom izvještaju temelji na diskontiranim novčanim tokovima. Ako iznos obveze nije fiksan, objavljeni iznos utvrđuje se na temelju uvjeta koji su postojali na kraju izvještajnog razdoblja. Na primjer, ako se iznos obveze mijenja ovisno o indeksu, objavljeni iznos može se temeljiti na vrijednosti indeksa na kraju razdoblja.

B11E

U skladu s točkom 39. podtočkom (c), subjekt je dužan opisati svoju metodu upravljanja likvidnosnim rizikom koji je inherentan stavkama iz kvantitativnih objavljivanja u skladu s točkom 39. podtočkama (a) i (b). Subjekt objavljuje analizu ročnosti financijske imovine koju drži radi upravljanja likvidnosnim rizikom (npr. financijska imovina koja se može brzo prodati ili od koje se očekuju novčani priljevi za namiru novčanih odljeva za financijske obveze), ako bi ta informacija korisnicima njegovih financijskih izvještaja omogućila da ocijene vrstu i opseg likvidnosnog rizika.

B11F

Subjekt za potrebe objavljivanja iz točke 39. podtočke (c) može, među ostalim, uzeti u obzir sljedeće čimbenike:

B17

U točki 40. podtočki (a) nalaže se analiza osjetljivosti za svaku vrstu tržišnog rizika kojem je subjekt izložen. U skladu s točkom B3, subjekt odlučuje kako će agregirati informacije kako bi se dobila ukupna slika bez kombiniranja informacija različitih obilježja izloženosti rizicima iz bitno različitih gospodarskih okruženja. Na primjer:

Ako je subjekt izložen samo jednoj vrsti tržišnog rizika u jednom gospodarskom okruženju, ne iskazuje raščlanjene informacije.

B18

U točki 40. podtočki (a) nalaže se da analiza osjetljivosti pokaže učinak razumno mogućih promjena odgovarajuće varijable rizika na dobit ili gubitak i vlasnički kapital (npr. prevladavajuće tržišne kamatne stope, tečajevi stranih valuta, cijena kapitala ili cijena robe). U tu svrhu:

B19

Kad određuje što je razumno moguća promjena odgovarajuće varijable rizika, subjekt uzima u obzir:

B20

Subjekt u skladu s točkom 41. može koristiti analizu osjetljivosti koja odražava uzajamnu ovisnost varijabli rizika, kao što je metoda rizične vrijednosti, ako tu analizu koristi za upravljanje vlastitom izloženosti financijskim rizicima. Isto vrijedi čak i ako se tom metodom mjeri samo mogućnost gubitka, a ne mjeri i mogućnost dobitka. Taj subjekt može ispuniti zahtjeve iz točke 41. podtočke (a) tako da objavi vrstu modela rizične vrijednosti (npr. oslanja li se model na Monte Carlo simulacije) koji je koristio, objašnjenje modela i glavne pretpostavke (npr. vrijeme držanja i stupanj pouzdanosti). Subjekti mogu objaviti i razdoblje promatranja i primijenjene pondere u tom razdoblju, objašnjenje postupka s opcijama pri izračunima, volatilnosti i korelacije (ili alternativno, Monte Carlo simulacije raspodjele vjerojatnosti).

B21

Subjekt izrađuje analize osjetljivost za svoje ukupno poslovanje, ali može izraditi različite analize osjetljivosti za različite kategorije financijskih instrumenata.

B22

Rizik kamatne stope proizlazi iz kamatonosnih financijskih instrumenata priznatih u izvještaju o financijskom položaju (npr. stečeni ili izdani dužnički instrumenti) te iz određenih financijskih instrumenata koji nisu priznati u izvještaju o financijskom položaju (npr. neke preuzete obveze po kreditima).

B23

Valutni rizik (ili rizik od promjene tečaja stranih valuta) proizlazi iz financijskih instrumenata u stranoj valuti, odnosno valuti koja nije funkcijska valuta u kojoj se ti instrumenti mjere. U smislu ovog MSFI-ja, valutni rizik ne proizlazi iz financijskih instrumenata koji su nenovčane stavke ili su u funkcijskoj valuti.

B24

Analiza osjetljivosti objavljuje se za svaku valutu kojoj je subjekt znatno izložen.

B25

Cjenovni rizik proizlazi iz financijskih instrumenata zbog promjena npr. cijena robe ili vlasničkog kapitala. Radi usklađenosti s točkom 40., subjekt može objaviti učinak sniženja određenog burzovnog indeksa, cijene robe ili druge varijable rizika. Na primjer, ako daje jamstva za ostatak vrijednosti koja su financijski instrumenti, subjekt objavljuje povećanje ili smanjenje vrijednosti imovine na koju se jamstvo odnosi.

B26

Dva primjera financijskih instrumenata iz kojih proizlazi rizik cijene vlasničkog kapitala su (a) vlasnički udjeli u drugom subjektu i (b) ulaganje u fond koji ulaže u vlasničke instrumente. To su npr. i unaprijedni ugovori i opcije kupnje ili prodaje određenih količina vlasničkog instrumenta, te zamjene indeksirane uz cijene vlasničkog kapitala. Na fer vrijednost takvih financijskih instrumenata utječu promjene tržišne cijene odnosnih vlasničkih instrumenata.

B27

U skladu s točkom 40. podtočkom (a), osjetljivost dobiti ili gubitka (koji proizlaze npr. iz instrumenata koji se mjere po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak), objavljuje se odvojeno od osjetljivosti ostale sveobuhvatne dobiti (koja proizlazi npr. iz ulaganja u vlasničke instrumente čije se promjene fer vrijednosti iskazuju u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti).

B28

Nije potrebno ponovno mjeriti financijske instrumente koje subjekt klasificira kao vlasničke instrumente. Rizik cijene kapitala tih instrumenata ne utječe na dobit ili gubitak niti na vlasnički kapital. Prema tome, analiza osjetljivosti nije potrebna.

B29

Za potrebe zahtjeva za objavljivanje iz točaka 42.E–42.H, nastavak sudjelovanja u prenesenoj financijskoj imovini utvrđuje se na razni izvještajnog subjekta. Na primjer, ako društvo kći na nepovezanu treću osobu prenese financijsku imovinu u kojoj matično društvo nastavlja sudjelovati, to društvo kći u svoje odvojene financijske izvještaje ne uključuje sudjelovanje matičnog društva u ocjenu svojeg nastavka sudjelovanja u prenesenoj imovini (tj. kad je društvo kći izvještajni subjekt). Međutim, matično društvo u svoje konsolidirane izvještaje uključuje nastavak svojeg sudjelovanja (ili sudjelovanja drugog člana grupe) u financijskoj imovini koju je prenijelo njegovo društvo kći kad utvrđuje nastavak svojeg sudjelovanja u toj prenesenoj imovini (tj. kad je matično društvo izvještajni subjekt).

B30

Smatra se da subjekt ne nastavlja sudjelovati u prenesenoj financijskoj imovini ako u tom prijenosu ne zadržava ugovorna prava ili obveze inherentne prenesenoj financijskoj imovini niti stječe nova ugovorna prava ili obveze koje se odnose na prenesenu financijsku imovinu. Smatra se da subjekt ne nastavlja sudjelovati u prenesenoj financijskoj imovini ako nema ni udio u budućim rezultatima prenesene financijske imovine niti u bilo kojim budućim okolnostima snosi odgovornost za plaćanja u vezi s prenesenom financijskom imovinom. Pojam „plaćanje” u ovom kontekstu ne uključuju novčane tokove od prenesene financijske imovine koje subjekt naplati i koje je dužan doznačiti primatelju prenesene imovine.

B30A

Subjekt koji prenosi financijsku imovinu može zadržati pravo na servisiranje te financijske imovine uz naknadu koja je uključena npr. u ugovor o servisiranju. Subjekt ocjenjuje ugovor o servisiranju u skladu s uputama iz točaka 42.C i B.30. kako bi za potrebe zahtjeva za objavljivanja utvrdio proizlazi li iz tog ugovora nastavak njegova sudjelovanja. Na primjer, za potrebe zahtjeva za objavljivanje, smatra se da subjekt koji servisira financijsku imovinu nastavlja u njoj sudjelovati ako naknada za servisiranje ovisi o iznosu ili rokovima novčanih tokova naplaćenih od prenesene financijske imovine. Isto tako, za potrebe zahtjeva za objavljivanje, subjekt koji servisira financijsku imovinu nastavlja u njoj sudjelovati ako iznos fiksne naknade ne bi bio isplaćen u cijelosti u slučaju da prenesena financijska imovina ne ostvari rezultate. U tim primjerima subjekt koji servisira financijsku imovinu ima udio u budućim rezultatima prenesene financijske imovine. Ta ocjena ne ovisi o tome hoće li očekivana naknada biti primjerena nagrada subjektu za usluge servisiranja.

B31

Nastavak sudjelovanja u prenesenoj financijskoj imovini može se temeljiti na odredbama ugovora o prijenosu ili na odvojenom sporazumu u vezi s prijenosom s primateljem financijske imovine ili trećom osobom.

B32

U točki 42.D nalažu se objavljivanja o financijskoj imovini koja u cijelosti ili djelomično ne ispunjava uvjete za prestanak priznavanja. Te se informacije objavljuju na svaki izvještajni datum na koji subjekt nastavlja sudjelovati u prenesenoj financijskoj imovini, neovisno o datumu prijenosa.

B33

U točkama 42.E–42.H nalaže se objavljivanje kvalitativnih i kvantitativnih informacija za svaku vrstu nastavka sudjelovanja u financijskoj imovini koja se prestala priznavati. Subjekt nastavak svojeg sudjelovanja iskazuje agregirano po vrstama koje odražavaju njegovu izloženost rizicima. Na primjer, subjekt može nastavak svojeg sudjelovanja agregirati po vrsti financijskog instrumenta (npr. jamstva ili opcije kupnje) ili po vrsti prijenosa (npr. faktoring potraživanja, sekuritizacije i pozajmljivanje vrijednosnih papira).

B34

U skladu s točkom 42.E podtočkom (e), subjekt je dužan objaviti analizu ročnosti nediskontiranih novčanih odljeva za otkup financijske imovine koju je prestao priznavati ili za druge obveze prema primatelju prijenosa za prenesenu imovinu, koja prikazuje preostala razdoblja do ugovornog dospijeća u subjektovu nastavku sudjelovanja. U toj analizi treba razlikovati novčane tokove koje je subjekt dužan isplatiti (npr. unaprijedni ugovori), novčane tokove koje će možda biti dužan isplatiti (npr. izdane opcije prodaje) i novčane tokove koje može odlučiti platiti (npr. kupljene opcije prodaje).

B35

Pri analizi ročnosti iz točke 42.E podtočke (e), subjekt na temelju vlastite prosudbe utvrđuje primjeren broj vremenskih raspona. Na primjer, subjekt može odrediti da su primjereni sljedeći vremenski rasponi:

B36

Ako postoji određeni raspon mogućih rokova dospijeća, novčani tokovi se uključuju na temelju najranijeg datuma na koji se subjektu može naložiti ili dopustiti da izvrši plaćanje.

B37

Kvalitativne informacije koje se nalažu u točki 42.E podtočki (f) uključuju opis financijske imovine koja se prestala priznavati te vrstu i svrhu nastavka sudjelovanja nakon prijenosa te imovine, kao i opis rizika kojima je subjekt izložen, uključujući:

B38

U skladu s točkom 42.G podtočkom (a), subjekt je dužan objaviti dobitak ili gubitak od prestanka priznavanja financijske imovine u kojoj subjekt nastavlja sudjelovati. Subjekt objavljuje ako su dobitak ili gubitak od prestanka priznavanja nastali zbog razlike u fer vrijednosti komponenti prethodno priznate imovine (tj. udio u imovini koja se prestala priznavati i udio koji je subjekt zadržao) i fer vrijednosti prethodno priznate imovine u cjelini. Subjekt u tom slučaju objavljuje i jesu li u mjerenja fer vrijednosti bili uključeni važni ulazni podaci koji se nisu temeljili na dostupnim tržišnim podacima, kako je opisano u točki 27.A.

B39

Katkad objavljivanja koja se nalažu u točkama 42.D–42.G nisu dovoljna za ostvarenje ciljeva objavljivanja iz točke 42.B. Subjekt u tom slučaju objavljuje sve dodatne informacije potrebne za ostvarenje tih ciljeva. Subjekt ovisno o okolnostima utvrđuje koliko dodatnih informacija treba objaviti da bi korisnici dobili informacije koje su im potrebne te razinu isticanja raznih aspekata dodatnih informacija. Treba postići ravnotežu između previše pojedinosti u financijskim izvještajima koje korisnicima ne bi bile od pomoći i prikrivanja važnih informacija zbog njihova prekomjernog agregiranja.

B40

Objavljivanja iz točaka 13.B–13.E nalažu se za sve priznate financijske instrumente koji su prebijeni u skladu s točkom 42. MRS-a 32. Osim toga, financijski instrumenti obuhvaćeni su područjem primjene zahtjeva za objavljivanje iz točaka 13.B–13.E ako su predmet izvršivih standardiziranih sporazuma o netiranju ili sličnog sporazuma o sličnim financijskim instrumentima i transakcijama, neovisno o tome jesu li financijski instrumenti prebijeni u skladu s točkom 42. MRS-a 32.

B41

Slični sporazumi iz točaka 13.A i B40. uključuju sporazume o poravnanju izvedenica, globalne standardizirane repo ugovore, globalne standardizirane sporazume o pozajmljivanju vrijednosnih papira i sva povezana prava na financijske kolaterale. Slični financijski instrumenti i transakcije iz točke B40 uključuju izvedenice, ugovore o prodaji i repo ugovore, obratne ugovore o prodaji i obratne repo ugovore i ugovore o pozajmljivanju vrijednosnih papira. Na primjer, ako subjekt daje jamstva za ostatak vrijednosti koja su financijski instrumenti, subjekt objavljuje povećanje ili smanjenje vrijednosti imovine na koju se jamstvo primjenjuje.

B42

Na financijske instrumente koji se objavljuju u skladu s točkom 13.C mogu se primjenjivati različiti zahtjevi o mjerenju (npr. obveza koja se odnosi na repo ugovor može se mjeriti po amortiziranom trošku, a izvedenica po fer vrijednosti). Subjekt u povezana objavljivanja uključuje instrumente u njihovom priznatom iznosu i opisuje sve moguće razlike proizašle iz mjerenja.

B43

Iznosi koji se nalažu u točki 13.C podtočki (a) odnose se na priznate financijske instrumente koji su prebijeni u skladu s točkom 42. MRS-a 32. Iznosi koji se nalažu u točki 13.C podtočki (a) odnose se i na priznate financijske instrumente koji su predmet izvršivih standardiziranih sporazuma o netiranju ili sličnih sporazuma, neovisno o tome ispunjavaju li kriterije za prijeboj. Međutim, objavljivanja koja se nalažu u točki 13.C podtočki (a) ne odnose se na iznose koji su priznati na temelju ugovora o kolateralu koji ne ispunjavaju kriterije za prijeboj iz točke 42. MRS-a 32. Takvi se iznosi objavljuju u skladu s točkom 13.C podtočkom (d).

B44

Subjekti su u skladu s točkom 13.C podtočkom (b) dužni objaviti iznose prebijene u skladu s točkom 42. MRS-a 32 kao utvrđuju neto iznose koji se iskazuju u izvještaju o financijskom položaju. Iznosi priznate financijske imovine i priznatih financijskih obveza koje su predmet istog aranžmana o prijeboju objavljuju se u informacijama o financijskoj imovini i informacijama o financijskim obvezama. Međutim, objavljeni iznosi (npr. u tablici) ograničeni su na iznose koji su predmet prijeboja. Na primjer, subjekt je priznao izvedenu imovinu i izvedenu obvezu koje ispunjavaju kriterije za prijeboj iz točke 42. MRS-a 32. Ako je bruto iznos izvedene imovine veći od bruto iznosa izvedene obveze, u tablici s informacijama o financijskoj imovini objavljuje se cijeli iznos izvedene imovine (u skladu s točkom 13.C podtočkom (a)) i cijeli iznos izvedene obveze (u skladu s točkom 13.C podtočkom (b)). Međutim, iako se u tablici s informacijama o financijskoj obvezi objavljuje cijeli iznos izvedene obveze (u skladu s točkom 13.C podtočkom (a)), uključuje se samo iznos izvedene imovine (u skladu s točkom 13.C podtočkom (b)) koji je jednak iznosu izvedene obveze.

B45

Ako neki instrumenti subjekta ispunjavaju uvjete za ta objavljivanja (kako su navedeni u točki 13.A), ali ne ispunjavaju kriterije za prijeboj iz točke 42. MRS-a 32, iznosi koji se objavljuju u skladu s točkom 13.C podtočkom (c) trebaju biti jednaki iznosima koji se objavljuju u skladu s točkom 13.C podtočkom (a).

B46.

Iznosi koji se objavljuju u skladu s točkom 13.C podtočkom (c) moraju biti usklađeni s iznosima pojedinačnih stavki iskazanih u izvještaju o financijskom položaju. Na primjer, kad određuje dobivaju li se relevantnije informacije agregiranjem ili raščlambom pojedinačnih stavki u financijskom izvještaju, subjekt mora agregirane ili raščlanjene iznose objavljene u skladu s točkom 13.C podtočkom (b) uskladiti povratno na iznose pojedinačnih stavki iskazanih u izvještaju o financijskom položaju.

B47

Subjekti su u skladu s točkom 13.C podtočkom (d) dužni objaviti iznose koji su predmet izvršivog standardiziranog sporazuma o netiranju ili sličnog sporazuma koji inače nisu uključeni u točku 13.C podtočku (b). Točka 13.C podtočka (d) alineja i. odnosi se na iznose priznatih financijskih instrumenata koji ne ispunjavaju neke ili sve kriterije za prijeboj iz točke 42. MRS-a 32 (npr. tekuća prava na prijeboj koja ne ispunjavaju kriterije iz točke 42. podtočke (b) MRS-a 32 ili uvjetovana prava prijeboja koja su izvršiva i provediva samo u slučaju nastanka statusa neispunjavanja obveza ili samo u slučaju insolventnosti ili stečaja neke od drugih ugovornih strana).

B48

Točka 13.C podtočka (d) alineja ii. odnosi se na iznose financijskih kolaterala, uključujući novčane kolaterale, i primljenih i založenih. Subjekt objavljuje fer vrijednost tih financijskih instrumenata koji su založeni ili primljeni kao kolateral. Iznosi objavljeni u skladu s točkom 13.C podtočkom (d) alinejom ii. ne bi se trebali odnositi na aktualne primljene ili založene kolaterale niti na obveze ili potraživanja koji iz toga proizlaze koji su priznati kao povrat ili ponovni primitak takvog kolaterala.

B49

Kad objavljuje iznose u skladu s 13.C podtočkom (d), subjekt mora uzeti u obzir učinke prekomjerne kolateralizacije određenim financijskim instrumentom. Subjekt u tu svrhu mora najprije oduzeti iznose objavljene u skladu s točkom 13.C podtočkom (d) alinejom i. od iznosa objavljenih u skladu s točkom 13.C podtočkom (c), a zatim iznose objavljene u skladu s točkom 13.C podtočkom (d) alinejom ii. ograničiti na preostali iznos u točki 13.C podtočki (c) za povezani financijski instrument. Međutim, ako su prava na kolateral izvršiva među financijskim instrumentima, takva se prava mogu uključiti u objavljivanje u skladu s točkom 13.D.

B50

Subjekt je dužan opisati vrste prava na prijeboj i sličnih aranžmana koji se objavljuju u skladu s točkom 13.C podtočkom (d), uključujući prirodu tih prava. Na primjer, subjekt je dužan opisati svoja uvjetovana prava. Za instrumente koji su predmet prava na prijeboj koja ne ovise o nekom budućem događaju, ali ne ispunjavaju ostale kriterije iz točke 42. MRS-a 32, subjekt je dužan opisati razloge neispunjenja tih kriterija. Za primljene ili založene financijske kolaterale, subjekt je dužan opisati uvjete ugovora o kolateralu (npr. kad je kolateral ograničen).

B51

Kvantitativne informacije koje se objavljuju u skladu s točkom 13.C podtočkama (a)–(e) mogu se objediniti po vrsti financijskog instrumenta ili transakcije (npr. izvedenice, repo i obratni repo ugovori ili ugovori o pozajmljivanju vrijednosnih papira).

B52

Alternativno, subjekt kvantitativne informacije koje se objavljuju u skladu s točkom 13.C podtočkama (a)–(c) može objediniti po vrsti financijskog instrumenta, a kvantitativne informacije koje se objavljuju u skladu s točkom 13.C podtočkama (c)–(e) po drugoj ugovornoj strani. Ako propisane informacije objavljuje po drugoj ugovornoj strani, subjekt nije dužan navesti ime drugih ugovornih strana. Međutim, određenje drugih ugovornih strana (druga ugovorna strana A, B, C itd.) mora u svrhu usporedivosti biti dosljedno za sve prezentirane godine. Moguća su i kvalitativna objavljivanja radi dodatnih informacija o vrstama drugih ugovornih strana. Ako se iznosi koji se objavljuju u skladu s točkom 13.C podtočkama (c)–(e) navode po drugim ugovornim stranama, iznosi koji su pojedinačno bitni u smislu ukupnog iznosa za drugu ugovornu stranu objavljuju se odvojeno, a preostali pojedinačno beznačajni iznosi za drugu ugovornu stranu agregiraju se u jednu stavku.

B53

Specifična objavljivanja koja se nalažu u točkama 13.C–13.E smatraju se minimalnima. Kvalitativne informacije koje se zahtijevaju stavkom 42.E(f) obuhvaćaju opis financijske imovine koja se prestala priznavati te prirodu i svrhu nastavka sudjelovanja nakon njenog prijenosa.