1.

Cilj je ovog MSFI-ja utvrditi financijsko izvještavanje za istraživanje i procjenu mineralnih resursa.

2.

Ovim se MSFI-jem posebno nalaže sljedeće:

3.

Subjekt ovaj MSFI primjenjuje na nastale troškove istraživanja i procjene.

4.

Ovaj se MSFI ne primjenjuje na druge aspekte računovodstva subjekata koji se bave istraživanjem i procjenom mineralnih resursa.

5.

Subjekt ovaj MSFI ne primjenjuje na troškove nastale:

6.

Pri izradi svojih računovodstvenih politika subjekt koji priznaje imovinu za istraživanje i procjenu primjenjuje točku 10. MRS-a 8 Računovodstvene politike, promjene računovodstvenih procjena i pogreške.

7.

U točkama 11. i 12. MRS-a 8 navode se izvori službenih zahtjeva i uputa koje je poslovodstvo dužno uzeti u obzir pri izradi računovodstvene politike za određenu stavku ako se na tu stavku ne primjenjuje ni jedan drugi MSFI. Podložno točkama 9. i 10. u nastavku, ovim MSFI-jem subjekt se izuzima od primjene tih točaka na svoje računovodstvene politike za priznavanje i mjerenje imovine za istraživanje i procjenu.

8.

Imovina za istraživanje i procjenu mjeri se po trošku.

9.

Subjekt utvrđuje računovodstvenu politiku na temelju koje se određuje koji se troškovi priznaju kao imovina za istraživanje i procjenu i dužan je tu politiku dosljedno primjenjivati. Subjekt pritom vodi računa o stupnju do kojeg se ti troškovi mogu dovesti u vezu s pronalaženjem određenih mineralnih resursa. U nastavku su primjeri troškova koji se mogu uključiti u početno mjerenje imovine za istraživanje i procjenu (popis nije iscrpan):

10.

Troškovi razvoja mineralnih resursa ne priznaju se kao imovina za istraživanje i procjenu. Dokument Koncepcijski okvir za financijsko izvještavanje i MRS-om 38 Nematerijalna imovina sadržavaju upute o priznavanju imovine koja nastane tijekom razvoja.

11.

U skladu s MRS-om 37 Rezerviranja, nepredviđene obveze i nepredviđena imovina, subjekt priznaje sve obveze uklanjanja i obnavljanja koje nastanu u određenom razdoblju kao posljedica istraživanja i procjene mineralnih resursa.

12.

Subjekt nakon priznavanja na imovinu za istraživanje i procjenu primjenjuje model troška ili model revalorizacije. Model revalorizacije (model iz MRS-a 16 Nekretnine, postrojenja i oprema ili model iz MRS-a 38) koji se primjenjuje mora biti u skladu s klasifikacijom imovine (vidjeti točku 15.).

13.

Subjekt može promijeniti svoje računovodstvene politike za troškove istraživanja i procjene ako se tim promjenama ne narušava nego poboljšava relevantnost financijskih izvještaja za potrebe donošenja gospodarskih odluka korisnika odnosno ako se njihova pouzdanost ne umanjuje niti povećava. Subjekt relevantnost i pouzdanost prosuđuje na temelju kriterija iz MRS-a 8.

14.

Da bi opravdao promjenu svojih računovodstvenih politika za troškove istraživanja i procjene, subjekt je dužan dokazati da zahvaljujući toj promjeni njegovi financijski izvještaji bolje ispunjavaju kriterije iz MRS-a 8, no tom promjenom nije nužno postići potpunu usklađenost s tim kriterijima.

15.

Subjekt imovinu za istraživanje i procjenu klasificira kao materijalnu ili nematerijalnu u skladu s vrstom stečene imovine i dužan je tu klasifikaciju dosljedno primjenjivati.

16.

Neka se imovina za istraživanje i procjenu smatra nematerijalnom (npr. prava na bušenje), dok se druga smatra materijalnom (npr. vozila i uređaji za bušenje). Ako se materijalna imovina troši pri razvoju nematerijalne imovine, iznos koji odražava to trošenje dio je troška nematerijalne imovine. Međutim, materijalna imovina koja se koristi za razvoj nematerijalne imovine ne postaje nematerijalna imovina.

17.

Imovina za istraživanje i procjenu prestaje se klasificirati kao takva kad se mogu dokazati tehnička izvedivost i komercijalna isplativost vađenja mineralnih resursa. Imovina za istraživanje i procjenu prije reklasifikacije se ispituje na umanjenje vrijednosti i priznaju se svi gubici od umanjenja vrijednosti.

18.

Imovina za istraživanje i procjenu ispituje se na umanjenje vrijednosti ako činjenice i okolnosti upućuju na to da bi knjigovodstvena vrijednost imovine za istraživanje i procjenu mogla biti veća od njezina nadoknadivog iznosa. Ako činjenice i okolnosti upućuju na to da je knjigovodstvena vrijednost veća od nadoknadivog iznosa, subjekt mjeri, iskazuje i objavljuje nastali gubitak od umanjenja vrijednosti u skladu s MRS-om 36, osim kako je utvrđeno u točki 21. u nastavku.

19.

Samo za potrebe imovine za istraživanje i procjenu, točka 20. ovog MSFI-ja primjenjuje se umjesto točaka 8.–17. MRS-a 36 pri određivanju imovine za istraživanje i procjenu čija bi vrijednost mogla biti umanjena. Izraz „imovina” iz točke 20. jednako se primjenjuje na posebnu imovinu za istraživanje i procjenu ili jedinicu koja stvara novac.

20.

Jedna ili više sljedećih činjenica i okolnosti upućuju na to da bi subjekt trebao ispitati imovinu za istraživanje i procjenu na umanjenje vrijednosti (popis nije iscrpan):

U tim ili sličnim slučajevima subjekt je dužan testirati imovinu na umanjenje vrijednosti u skladu s MRS-om 36. Svi gubici od umanjenja vrijednosti priznaju se kao rashod u skladu s MRS-om 36.

21.

Subjekt utvrđuje računovodstvenu politiku za raspoređivanje imovine za istraživanje i procjenu na jedinice koja stvaraju novac ili skupine jedinica koje stvaraju novac kako bi ispitao tu imovinu na umanjenje vrijednosti. Svaka jedinica koja stvara novac ili skupina jedinica na koju se raspoređuje imovina za istraživanje i procjenu ne smije biti veća od poslovnog segmenta određenog u skladu s MSFI-jem 8 Poslovni segmenti.

22.

Razina koju subjekt odredi za potrebe testiranja imovine za istraživanje i procjenu na umanjenje vrijednosti može obuhvaćati jednu ili više jedinica koje stvaraju novac.

23.

Subjekt je dužan objaviti informacije u kojima se utvrđuju i objašnjavaju iznosi priznati u njegovim financijskim izvještajima koji proizlaze iz istraživanja i procjene mineralnih resursa.

24.

Radi usklađenosti s točkom 23., subjekt objavljuje:

25.

Subjekt imovinu za istraživanje i procjenu tretira kao posebnu skupinu imovine i objavljuje informacije koje se nalažu MRS-om 16 ili MRS-om 38, ovisno o klasifikaciji imovine.

26.

Subjekt ovaj MSFI primjenjuje za godišnja razdoblja koja su započela 1. siječnja 2006. ili nakon tog datuma. Preporučuje se ranija primjena. Ako subjekt MSFI primijeni za razdoblje koja su započela prije 1. siječnja 2006., dužan je tu činjenicu objaviti.

26.A

Dokumentom Izmjene upućivanja na Koncepcijski okvir u Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja, objavljenim 2018., izmijenjena je točka 10. Subjekt tu izmjenu primjenjuje za godišnja razdoblja koja su započela 1. siječnja 2020. ili nakon tog datuma. Dopuštena je ranija primjena ako subjekt u isto vrijeme primjenjuje sve druge izmjene uvedene dokumentom Izmjene upućivanja na Koncepcijski okvir u Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja. Subjekt tu izmjenu MSFI-ja 6 primjenjuje retroaktivno u skladu s MRS-om 8 Računovodstvene politike, promjene računovodstvenih procjena i pogreške. Međutim, utvrdi li da retroaktivna primjena nije izvediva ili da bi podrazumijevala neopravdane troškove ili napor, subjekt tu izmjenu MSFI-ja 6 primjenjuje upućivanjem na točke 23.–28., 50.–53. i 54.F MRS-a 8.

27.

Ako primjena određenog zahtjeva iz točke18. na usporedne informacije koji se odnose na godišnja razdoblja koja započnu prije 1. siječnja 2006. nije izvediva, subjekt je tu činjenicu dužan objaviti. Izraz „neizvedivo” objašnjen je u MRS 8.

Imovina za istraživanje i procjenu

Troškovi istraživanja i procjene koji se priznaju kao imovina u skladu s računovodstvenom politikom subjekta.

Troškovi istraživanja i procjene

Troškovi koji nastanu za subjekt u vezi s istraživanjem i procjenom mineralnih resursa prije negoli se mogu dokazati tehnička izvedivost i komercijalna isplativost vađenja mineralnih resursa.

Istraživanje i procjena mineralnih resursa

Potraga za mineralnim resursima, uključujući minerale, naftu, prirodni plin i slične neobnovljive resurse, nakon što subjekt stekne zakonsko pravo na istraživanje u određenom području, te određivanje tehničke izvedivosti i komercijalne isplativosti vađenja mineralnih resursa.